Пособия за счет средств ФСС

Пособия за счет средств ФСС

Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет средств ФСС России оплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия гражданам, имеющим детей;

пособия на погребение;

дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом;

пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму единого социального налога, причитающегося к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При начислении страховых выплат (пособий) сделайте в учете записи:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

начислены работнику выплаты, которые уменьшают суммы ЕСН, причитающиеся к уплате в ФСС России (например, пособие по временной нетрудоспособности);

Дебет 69-1-2 Кредит 76

начислены страховые выплаты работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве.

Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагаются.

Пособие по временной нетрудоспособности

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности).

Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника.

Пример

Работник ЗАО "Актив" К.Б. Яковлев с 1 по 10 апреля 2003 года болел. Яковлев представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности.

Работнику должно быть оплачено:

при пятидневной рабочей неделе - 8 дней нетрудоспособности;

при шестидневной рабочей неделе - 9 дней нетрудоспособности.

Если нетрудоспособность работника наступила в результате бытовой травмы, то пособие выплачивается начиная с 6-го календарного дня нетрудоспособности.

Если работник заболел в день увольнения или во время очередного ежегодного отпуска, то пособие ему выплачивается в общем порядке.

Пример

Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов с 1 по 28 августа 2003 года находился в очередном отпуске. По окончании отпуска Иванов представил в бухгалтерию листок нетрудоспособности на период с 11 по 15 августа.

Бухгалтер "Пассива" должен начислить и выплатить пособие Иванову за пять дней нетрудоспособности, а очередной отпуск на эти дни должен быть продлен.

Если нетрудоспособность наступила, когда работник находился в отпуске без сохранения заработной платы, то пособие не выплачивается.

Если нетрудоспособность продолжалась и после такого отпуска, то пособие выплачивается начиная с того дня, когда работник должен был приступить к работе.

Пособие может выплачиваться и при болезни членов семьи работника. При болезни взрослого члена семьи листок выдается не более чем на три календарных дня.

При болезни ребенка листок выдается:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|При уходе за ребенком до 7 лет |На все время лечения ребенка |

|—————————————————————————————————————|—————————————————————————————————|

|При уходе за ребенком от 7 до 15 лет |На 15 календарных дней |

|При уходе за ребенком старше 15 лет |На три календарных дня |

Фирма, которая перешла на ЕНВД или "упрощенку", может возмещать за счет ФСС только 600 рублей на одного сотрудника за полный месяц болезни. Остальную часть пособия она выплачивает за счет собственных средств. Однако если такая фирма перейдет на добровольное перечисление взносов в ФСС (3% от фонда оплаты труда), она сможет оплачивать расходы на больничные листы полностью за счет фонда.

Размер пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере:

100% заработка;

80% заработка;

60% заработка;

50% заработка.

Пособие в размере 100% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более восьми лет, при производственных травмах, чернобыльцам и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Пособие в размере 80% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от пяти до восьми лет, и работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее пяти лет.

Пособие в размере 60% заработка выдается работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж менее пяти лет.

Пособие в размере 50% заработка выдается по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет - с 8-го календарного дня (оплата первых семи календарных дней зависит от непрерывного трудового стажа), а также одиноким матерям, вдовам, вдовцам, разведенным женщинам (мужчинам), женам военнослужащих срочной службы по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет - с 11-го календарного дня.

Обратите внимание: пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и за ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет выдается только в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, необходимо определить:

расчетный период;

сумму выплат, учитываемую при расчете пособия;

среднедневной заработок работника;

дневное пособие работника;

общую сумму пособия.

Как определить расчетный период

Расчетный период для оплаты больничного - это 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих болезни.

Если работник отработал менее 12 месяцев, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной в этом периоде. Если сотрудник заболел в том же месяце, когда устроился на фирму, то этот месяц и надо считать расчетным периодом.

Как определить сумму выплат, учитываемую при расчете пособия

После того как вы определили расчетный период, вам надо рассчитать сумму выплат за этот период. При расчете учитывают фактический заработок сотрудника за расчетный период, суммы постоянных доплат и надбавок, а также премий, предусмотренных Положением о премировании (постановление Минтруда России и ФСС России от 24 декабря 2003 г. N 89).

При расчете пособия не учитывают доплаты за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу, за работу по совместительству и т.д.

Обратите внимание: порядок определения заработка работника, учитываемого при выплате пособия, не зависит от системы оплаты труда, установленной в организации (повременная или сдельная).

Пример

С.С. Петров работает в ООО "Пассив" с августа 2003 года. Оклад Петрова - 5000 руб. Кроме того, работнику положена надбавка за вредные условия труда в размере 30% оклада. В августе Петрову была начислена доплата за работу в выходной день в сумме 600 руб.

С 21 по 28 сентября 2004 года Петров болел. В расчетный период Петрова войдут сентябрь-декабрь 2003 года и январь-август 2004 года. Допустим, что Петров отработал этот период полностью.

Заработок Петрова, учитываемый при выплате пособия, составит:

(5000 руб. + 5000 руб. х 30%) х 12 мес. = 78 000 руб.

Доплату за работу в выходной день учитывать не надо.

Расчет среднедневного заработка

Среднедневной заработок работника надо рассчитать по формуле:

————————————— ———————————————————— —————————————————————

————————————— ———————————————————— —————————————————————

Обратите внимание: повышение заработной платы при расчете пособия надо учитывать с даты, когда сотруднику фактически подняли оклад.

Пример

Работник ООО "Прима" А.П. Сидоров болел с 25 по 29 октября 2004 года. В расчетный период войдут октябрь-декабрь 2003 года и январь-сентябрь 2004 года. Ежемесячный оклад Сидорова - 5000 руб. Однако в мае 2004 года работнику повысили оклад до 6000 руб.

В 2004 году Сидорову были начислены премии, предусмотренные трудовым договором.

Рабочее время Сидорова и выплаченные суммы сведем в таблицу:

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 2003 год |

|Октябрь | 23 | 23 | 5 000 | - |

|——————————|———————————————|———————————————|—————————————|——————————————|

|Ноябрь | 19 | 19 | 5 000 | - |

|Декабрь | 22 | 22 | 5 000 | - |

| 2004 год |

|Январь | 19 | 19 | 5 000 | - |

|Февраль | 19 | 19 | 5 000 | - |

|Март | 22 | 22 | 5 000 | 1 000 |

|Апрель | 22 | 22 | 5 000 | - |

|Май | 18 | 18 | 6 000 | - |

|Июнь | 21 | 21 | 6 000 | 1 000 |

|Июль | 22 | 22 | 6 000 | - |

|Август | 22 | 22 | 6 000 | - |

|Сентябрь | 22 | 22 | 6 000 | 1 000 |

|Итого | 251 | 251 | 65 000 | 3 000 |

Таким образом, общее количество дней, отработанных Сидоровым в расчетном периоде, равно 251. Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 68 000 руб. (65 000 + 3000).

Среднедневной заработок Сидорова будет равен:

68 000 руб. : 251 раб. дн. = 271 руб./дн.

Если работник отработал в расчетном периоде не все дни (например, находился в очередном отпуске), то при расчете среднедневного заработка нужно учесть только фактически отработанные дни.

Ограничение суммы пособия

Сумма пособия не должна превышать за полный календарный месяц 11 700 рублей плюс районный коэффициент.

Если в расчетном периоде (12 месяцев) работник отработал меньше трех месяцев (90 дней), то размер пособия за полный календарный месяц не может превышать 600 рублей плюс районный коэффициент.

Без ограничения максимального размера пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам, получающим пособие в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Расчет дневного пособия и общей суммы пособия

После того как вы рассчитали среднедневной заработок работника, вам необходимо определить сумму дневного пособия. Для этого необходимо умножить среднедневной заработок на размер пособия в процентах (100%, 80%, 60% или 50%).

Чтобы определить общую сумму пособия, нужно умножить сумму дневного пособия на количество дней нетрудоспособности.

Пример

Работник ООО "Прима" А.П. Сидоров болел с 25 по 29 октября 2004 года. Непрерывный трудовой стаж Сидорова составляет три года, следовательно, он может рассчитывать на 60% пособия.

В расчетный период войдут октябрь-декабрь 2003 года и январьсентябрь 2004 года. Ежемесячный оклад Сидорова - 5000 руб. В мае 2004 года работнику повысили оклад до 6000 руб. В 2004 году Сидорову были начислены премии, предусмотренные трудовым договором, в сумме 3000 руб.

Общее количество дней, отработанных Сидоровым в расчетном периоде, равно 251. Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 68 000 руб.

Среднедневной заработок Сидорова будет равен:

68 000 руб. : 251 раб. дн. = 271 руб./дн.

Сумма дневного пособия Сидорова составит:

271 руб./дн. х 60% = 163 руб./дн.

В октябре 2004 года - 21 рабочий день. Максимальный размер дневного пособия, который может быть выплачен Сидорову, составит:

11 700 руб. : 21 раб. дн. х 60% = 334 руб./дн.

Дневное пособие Сидорова (271 руб.) меньше максимального (334 руб.). Следовательно, больничные ему надо выдать исходя из 271 руб. за день.

Сидоров болел 5 дней, значит, сумма, которую возместит ФСС, составит:

271 руб./дн. х 5 дн. = 1355 руб.

Допустим, Сидоров не имеет права на стандартные вычеты по НДФЛ. Тогда бухгалтер "Примы" сделает следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по ЕСН" Кредит 70

1355 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности Сидорову;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

176 руб. (1355 руб. х 13%) - с суммы пособия удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

1179 руб. (1355 - 176) - выдано пособие Сидорову.

Особенности расчета пособия, если

расчетный период отработан не полностью

Если работник в расчетном периоде отработает менее 12 месяцев, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной за этот период. Если же окажется, что сотрудник заболел в том же месяце, когда устроился на фирму, то этот месяц и надо считать расчетным периодом.

Обратите внимание: для сотрудников, которые в течение года до болезни отработали меньше трех месяцев (90 дней), размер пособия не может превышать 600 рублей за полный календарный месяц.

Пример

А.Н. Иванов принят в ЗАО "Актив" 1 декабря 2003 года. Со 2 по 6 февраля он болел. Оклад работника - 5000 руб. Непрерывный трудовой стаж Иванова - менее года, поэтому он может рассчитывать только на 60% пособия.

Трудовая книжка Иванова содержит следующие записи:

01.02.99 - принят в ООО "Свема" на должность менеджера;

24.02.2003 - уволен по собственному желанию;

01.12.2003 - принят в ЗАО "Актив" на должность старшего менеджера.

В расчетный период Иванова войдут: декабрь 2003 года (22 раб. дн.) и январь 2004 года (19 раб. дн.). Общая сумма выплат равна 10 000 руб. (5000 руб. х 2 мес.).

Размер дневного пособия Иванова составит:

10 000 руб. : (22 раб. дн. + 19 раб. дн.) х 60% = 146 руб./дн.

Поскольку с февраля 2003 года по январь 2004 года включительно Иванов проработал 86 календарных дней (24 - в феврале 2003 года, 31 - в декабре 2003 года и 31 - в январе 2004 года), то его пособие за месяц не может быть больше 600 руб. Это значит, что бухгалтер "Актива" должен рассчитать минимальное дневное пособие.

В феврале 2004 года 19 рабочих дней. Сумма "минимума" равна:

600 руб. : 19 раб. дн. х 60% = 19 руб.

Как видим, дневное пособие Иванова (146 руб.) больше допустимой нормы (19 руб.). Следовательно, больничные ему надо выдать исходя из 19 руб. за день.

Иванов болел 5 дней, значит, сумма, которую возместит ФСС, составит 95 руб. (19 руб./дн. х 5 дн.).

Допустим, Иванов не имеет права на стандартные вычеты по НДФЛ. Тогда бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС по ЕСН" Кредит 70

95 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности Иванову;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

12 руб. (95 руб. х 13%) - с суммы пособия удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

83 руб. (95 - 12) - выдано пособие Иванову.