Выдача заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

готовую продукцию или товары;

прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ).

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС. Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается, так как в этом случае наличные расчеты не осуществляются.

Как отразить в учете выдачу заработной платы готовой продукцией, покажет пример.

Пример

ЗАО "Актив" начислило своим работникам заработную плату за январь 2003 года в общей сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца.

В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам продукцию собственного производства.

По договоренности между работниками и администрацией организации продукция передается работникам по рыночным ценам.

Себестоимость продукции - 20 000 руб.

Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

31 января 2003 года

Дебет 20 Кредит 70

175 000 руб. - начислена заработная плата работникам "Актива" за январь 2003 года;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

5250 руб. (175 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1-1, 69-3)

62 300 руб. (175 000 руб. х 35,6%) - начислен ЕСН;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2

24 500 руб. (175 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

22 750 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

5 февраля 2003 года

Дебет 70 Кредит 90-1

35 000 руб. - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дебет 90-2 Кредит 43

20 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

5833 руб. (35 000 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

9167 руб. (35 000 - 20 000 - 5833) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50-1

117 250 руб. (175 000 - 35 000 - 22 750) - оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

5250 руб. - уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1-1, 69-3) Кредит 51

37 800 руб. - уплачен ЕСН;

Дебет 69-2 Кредит 51

24 500 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Кредит 51

22 750 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете проводки:

Дебет 70 Кредит 91-1

отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда;

Дебет 91-2 Кредит 08 (10, 21...)

списана себестоимость прочего имущества организации;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС;

Дебет 02 (05) Кредит 01 (04)

списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9)

отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.