Ошибки в учете товарно-материальных ценностей III. Ошибки в учете товарно-материальных ценностей 1. В организации, занимающейся оптовой торговлей товары учитываются на счете 40 "Готовая продукция", вместо счета 41 "Товары". В соответствии с определениями, данными в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01: готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством; товары - часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Таким образом, под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью его последующей реализации без изменений технических, качественных и иных характеристик товара, учитываемого на счете 41 "Товары". В результате вышесказанного нарушена методология отражения хозяйственных операций. Бухгалтерии организации следует сделать исправительную проводку: Дт 41-Кт40, и в последствии вести учет товаров на счете 41 "Товары". 2. В счет взаиморасчетов отгружен материал. Продажа материалов отражена в бухгалтерском учете через счет 76 без счетов реализации. В бухгалтерском учете сделаны проводки: Дт 76-Кт 10, Дт 60-Кт 76 Покупателю отгружено 1200 кг материалов по цене 6,6 руб. за кг, в том числе НДС - 1,1 руб. (Общая сумма 7.920,00 руб.). В соответствии с принятой в ООО учетной политикой реализация материалов оценивается по средней стоимости приобретения. Средняя стоимость приобретения материала за июнь составила 5,15 руб. за кг. Первичным документом, позволяющим отразить в регистрах бухгалтерского учета реализацию материалов, должна служить накладная на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, подтверждающая передачу материала покупателю и служащая основанием для списания его с учета. В бухгалтерском учете следует сделать проводки по передаче материалов: Дт 60 -Кт 76 - 7.920 руб. -сторно Дт76 - Кт10 -6.180 руб. -сторно Дт 62 - Кт 91.1 - 7920 руб.(6,6 руб. х 1200 кг); Дт 91.2 - Кт 68 - 1320 руб. (отражен НДС); Дт 91.2 - Кт 10 - 6180 руб. (5,15 руб. х 1200 кг); Дт 91.9 -Кт 99 - 420 руб. - отражен финансовый результат от реализации материалов. В соответствии со ст.169 НК РФ продавец выписывает счет - фактуру в двух экземплярах, первый из которых передается покупателю, а второй регистрируется в журнале учета выставленных счетов - фактур. 3. Согласно учетной политики предприятием списание товарно-материальных ценностей в производство осуществляется по средней себестоимости. Однако фактически списание материалов производится бессистемно: в одном периоде по средней себестоимости в другом – по фактической. Согласно «Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ от29.07.98 г. № 34н, избранный предприятием вариант списания материалов в производство в течении отчетного года должен быть единым для всех видов материальных ценностей и соответствовать способу, установленному учетной политикой. В результате, в отчетном периоде искажается финансовый результат, так как размер объекта налогообложения зависит от выбранного метода учета и списания материалов в производство. В бухгалтерском учете следует сделать исправительные проводки: Дт 20 -Кт 10 - сторно, на разницу, излишне списанную на расходы, если в одном отчетном периоде; Дт 10 -Кт 91 - на сумму, излишне списанную на расходы, если в другом отчетном периоде. 4. Передача материалов оформлялась на Предприятии внутренними накладными, на которых отсутствовала подпись лица, получившего данные материальные ценности, не указано основание для отпуска данных материальных ценностей. В соответствии со ст.9 Федерального закона РФ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Таким образом, факт передачи материалов в эксплуатацию не подтвержден подписью лица, принявшего данные материалы. Следует оформлять первичные документы в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете». 5. В декабре 2001 г. на склад организации поступила партия материалов. Стоимость материалов, указанная в договоре поставки, составляет 13.800,00 руб. включая НДС 2.300,00 руб. Расчетные документы получены организацией в 2002 г. при этом стоимость материалов, указанная поставщиком, составила 14 700,00 руб. в т. ч. НДС 2.450,00 рублей. Оплата произведена после получения расчетных документов. Исправления в бухгалтерском учете произведены не были. Приобретенные организацией материалы согласно Инструкции по применению Плана счетов учтены на счете 10 "Материалы". В бухгалтерском учете сделаны проводки: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Приняты к учету материалы, поступившие без сопроводительных документов106011.500,00 Выделен НДС19602.300,00 Материалы переданы в производство (11 500 х 30%)20103.450,00 Организации при формировании в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Правила отражения в учете операций по неотфактурованным поставкам при получении организацией расчетных документов в году, следующем за годом оприходования материалов, определен в п.41 Методических указаний, согласно которому в этом случае: а) учетная стоимость материальных запасов не меняется; в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году). В 2002 году, суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы. Содержание операцииПроводкаСумма, руб ДтКт Сумма разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью отражена как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (12.250,00-11.500,00)91-260750,00 Произведена оплата материалов605114.700,00 6. В результате проведения инвентаризации в 2002 г. на складе производственной организации обнаружен излишек 15 кг сырья. Выявленный при инвентаризации излишек имущества согласно пп. "а" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации . В соответствии с п.77 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н, принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов. Следовательно, на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций следует данную операцию отразить следующим образом: Содержание операцииПроводкаСумма, руб. ДтКт Оприходовано неучтенное сырье, выявленное при инвентаризации10-191-11.500,00 Списано сальдо прочих доходов и расходов91-9991.500,00 Для целей налогообложения прибыли доходы в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п.20 ст.250 Налогового кодекса РФ).