"Советник бухгалтера", 2007, N 1

УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ

Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях, работодателем должны приобретаться средства индивидуальной защиты (спецодежда), предназначенные для защиты работников от повреждений и от воздействия вредных веществ за счет собственных средств.

В состав спецодежды входят рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы), противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т.п. Если предприятие выдает спецодежду определенным категориям работников, то при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить специалиста с правилами и нормами выдачи спецодежды. Данные нормы работодатель закрепляет в коллективном или трудовом договоре либо в ином локальном акте предприятия. Данная статья описывает нюансы бухгалтерского и налогового учета спецодежды.

Бухгалтерский учет спецодежды

Когда мы говорим о спецодежде, то в бухгалтерском учете нет установленного порядка учета спецодежды, так как есть два регламентирующих документа, на которые может опереться бухгалтер, - ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Приказ N 135н). Согласно п. п. 9 и 11 Приказа N 135н и на основании разъяснения Минфина России (см. Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159) организация может учесть спецодежду в бухгалтерском учете как основное средство при условии, что она удовлетворяет п. п. 4 и 5 ПБУ 6/10 (напомним, что в соответствии с изменениями в ПБУ 6/01, внесенными Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, спецодежда стоимостью менее 20 000 руб. может отражаться и в составе материально-производственных запасов). Однако бухгалтер может и не учитывать спецодежду в качестве основного средства независимо от стоимости и срока полезного использования - это право нам дает Приказ N 135н.

Следовательно, бухгалтер каждой конкретной организации может в учетной политике установить тот порядок учета, который считает нужным и оптимальным для деятельности организации. Так, возможны три варианта.

Вариант 1. Пример написания в учетной политике:

"При принятии к учету признаются материально-производственными запасами специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты в случае, если они не удовлетворяют критериям признания основных средств. Основными средствами признаются активы, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость которых более 20 000 руб. (п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01). Списание специальной одежды, удовлетворяющей критериям основного средства, производится путем начисления амортизации. Специальная одежда, отражаемая в учете в составе МПЗ, списывается линейно".

Вариант 2. Пример написания в учетной политике:

"При принятии к учету признаются материально-производственными запасами специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты независимо от первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Списание специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты в производство производится линейно исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998 N 51 (п. 26 Приказа N 135н)".

Вариант 3. Пример написания в учетной политике:

"При принятии к учету признаются материально-производственными запасами специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты независимо от стоимости и срока полезного использования.

Списание специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты в производство сроком полезного использования более 12 месяцев производится линейно исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998 N 51 (п. 26 Приказа N 135н). Специальная одежда, специальная обувь, средства индивидуальной защиты сроком полезного использования менее 12 месяцев списываются единовременно (п. 21 Приказа N 135н)".

В зависимости от выбранного варианта учета спецодежды будет вестись ее бухгалтерский учет.

В общем случае в соответствии с п. 13 Приказа N 135н после закупки спецодежды она учитывается по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Передача спецодежды в эксплуатацию отражается на субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п. 19). В случае если организация выбрала вариант 1, то при удовлетворении специальной одежды требованиям ПБУ 6/01 при ее приобретении расходы учитываются на счете 08 "Вложение во внеоборотные активы", а при передаче спецодежды в эксплуатацию стоимость спецодежды списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

При оприходовании спецодежды в качестве МПЗ организация должна составить приходный ордер по форме N М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

При принятии к учету спецодежды в качестве ОС организация должна оформить первичные документы по формам N ОС-1 (ОС-1б), ОС-6 (ОС-6а), ОС-6б, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Для учета движения спецодежды организация может или воспользоваться типовой межотраслевой формой N М-8, или разработать собственную.

Погашение стоимости будет производиться также в зависимости от выбранного способа учета. Если предусмотрено списание в соответствии с вариантами 1 или 2, то начисление погашения стоимости спецодежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" (п. 27 Приказ N 135н). В случае если выбран вариант 1, то для основных средств будет начисляться амортизация в обычном порядке (по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Амортизация").

Посмотрим на примерах порядок учета специальной одежды.

Пример 1. ООО "Производство" в соответствии с отраслевыми нормами (Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 N 66) закупило специальные куртки стоимостью 32 000 руб., в том числе НДС - 4881 руб. (срок использования 24 мес.), и куртки-ветровки стоимостью 5000 руб., в том числе НДС - 763 руб. (срок полезного использования 12 мес.).

В учетной политике ООО "Производство" указан вариант 1.

Бухгалтер ООО "Производство" делает следующие учетные записи:

Дебет 08 Кредит 60

27 119 руб. - приобретены куртки;

Дебет 19 Кредит 60

4881 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

4881 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

27 119 руб. - куртка передана в эксплуатацию;

Дебет 20 Кредит 02 (ежемесячно в течение 24 месяцев)

1130 руб. - отражена амортизация;

Дебет 10 Кредит 60

4237 руб. - приобретены куртки-ветровки;

Дебет 19 Кредит 60

763 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

763 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 20 Кредит 10 (ежемесячно в течение 12 месяцев)

353 руб. - куртки-ветровки списаны в производство.

Пример 2. ООО "Производство" в соответствии с отраслевыми нормами (Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 N 66) закупило специальные куртки стоимостью 32 000 руб., в том числе НДС - 4881 руб. (срок использования 24 мес.), и куртки-ветровки стоимостью 5000 руб., в том числе НДС - 763 руб. (срок полезного использования 12 мес.).

В учетной политике ООО "Производство" указан вариант 2.

Бухгалтер ООО "Производство" делает следующие учетные записи:

Дебет 10 Кредит 60

31 356 руб. (27 119 руб. + 4237 руб.) - приобретена спецодежда;

Дебет 19 Кредит 60

5644 руб. (4881 руб. + 763 руб.) - отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

5644 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 20 Кредит 10 (ежемесячно в течение 12 месяцев)

353 руб. - куртки-ветровки списаны в производство;

Дебет 20 Кредит 10 (ежемесячно в течение 24 месяцев)

1130 руб. - куртки списаны в производство.

Пример 3. ООО "Производство" в соответствии с отраслевыми нормами (Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 N 66) закупило специальные куртки стоимостью 32 000 руб., в том числе НДС - 4881 руб. (срок использования 24 мес.), и куртки-ветровки стоимостью 5000 руб., в том числе НДС - 763 руб. (срок полезного использования 10 мес.).

В учетной политике ООО "Производство" указан вариант 3.

Бухгалтер ООО "Производство" делает следующие учетные записи:

Дебет 10 Кредит 60

31 356 руб. (27 119 руб. + 4237 руб.) - приобретена спецодежда;

Дебет 19 Кредит 60

5644 руб. (4881 руб. + 763 руб.) - отражена сумма НДС;

Дебет 68 Кредит 19

5644 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 20 Кредит 10 (единовременно)

4237 руб. - куртки-ветровки списаны в производство;

Дебет 20 Кредит 10 (ежемесячно в течение 24 месяцев)

1130 руб. - куртки списаны в производство.

Налоговый учет спецодежды

Признание организацией затрат на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты в качестве материальных расходов возможно лишь в случае, если их выдача предусмотрена законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Перечни профессий, по которым работодатель обязан выдавать спецодежду, ее наименование и сроки, на которые она выдается, утверждены Постановлениями Минтруда России от 16.12.1997 N 63, от 25.12.1997 N 66, от 29.12.1997 N 68 и от 30.12.1997 N 69. В иных случаях спецодежда в целях налогообложения не учитывается.

Обратите внимание! В налоговом учете в отличие от бухгалтерского порядок учета специальной одежды устанавливать не нужно, так как он установлен законодательно. Спецодежду со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб. списывают путем начисления амортизации в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, в противном случае она списывается единовременно в составе материальных затрат.

А.Д.Мусина

Консультант по налогообложению

Подписано в печать

01.01.2007