"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 13

УЧЕТ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Практически все организации имеют собственные автотранспортные средства для ведения хозяйственной деятельности.

Автомобиль - основное средство

В бухгалтерском и налоговом учете автомобиль признается основным средством, если выполнены следующие условия согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, с учетом поправок от 12.12.2005 N 147н:
срок полезного использования более 12 месяцев;
предназначен для использования в производстве продукции, для управленческих нужд либо для предоставления организацией во временное пользование;
организация не предполагает дальнейшую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.
Амортизация по данному объекту основных средств начисляется в соответствии с правилами бухгалтерского (п. 17 ПБУ 6/01) и налогового учета (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В бухгалтерском учете автомобиль отражается по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость включает в себя все фактические затраты, связанные с покупкой машины, в том числе:
суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением основного средства.
Кроме основной суммы, уплаченной поставщику, в нее могут входить, например, затраты на установку сигнализации.
Новый автомобиль, как правило, комплектуется набором инструментов и принадлежностей (например, домкрат, насос, запасное колесо и т.п.). Все эти принадлежности уже включены в стоимость автомобиля и дополнительно приходоваться не должны.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 (ред. от 12.08.2004) "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" организация должна в 5-дневный срок после покупки автомобиля зарегистрировать его в ГИБДД МВД России. Расходы, связанные с регистрацией, также включаются в первоначальную стоимость.
Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н (далее - Приказ N 147н) изменен порядок учета процентов по кредиту. В прежней редакции п. 8 ПБУ 6/01 предписывал включать в первоначальную стоимость проценты, начисленные до принятия основного средства к учету. Теперь порядок учета процентов регулируется только нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Такая поправка сближает бухгалтерский и налоговый учет, последний предписывает отнесение любых процентов к внереализационным расходам.
Фактические затраты, связанные с приобретением автотранспортного средства, за исключением НДС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам при приобретении автотранспортного средства, учитываются на балансовом счете 19-1.
Возместить из бюджета НДС по приобретенному автомобилю организация может после принятия его к учету в качестве основного средства при условии оплаты и наличия счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Документом, подтверждающим факт принятия автомобиля к учету, является акт о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1 (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств").

Страхование

Организация должна застраховать приобретенный автомобиль. В обязательном порядке оформляется полис обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО). Все остальные виды страхования (в случае угона, нанесения ущерба и т.д.) являются добровольными.

Обязательное страхование гражданской ответственности

Несмотря на то что расходы по страхованию гражданской ответственности являются обязательными и застраховать автомобиль его владельцы согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) должны еще до регистрации машины в ГИБДД, включать их в первоначальную стоимость нецелесообразно. Ведь в этом случае списывать их в себестоимость придется через амортизацию в течение срока полезного использования автомобиля. Договор же обязательного страхования гражданской ответственности заключается на один год (ст. 10 Закона N 40-ФЗ). Поскольку в нормативных документах расходы по страхованию не указаны в числе включаемых в первоначальную стоимость, бухгалтеру следует их отразить в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов на счете 97.
В затраты такие расходы списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему изготовленной продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Пример 1. Организация 11 января 2005 г. застраховала гражданскую ответственность на автомобиль ВАЗ-2115. Сумма страховки составляет 5800 руб. (деньги перечислены 11 января 2005 г.). Страховка действует один год с 11 января 2005 г. по 10 января 2006 г.). В учетной политике организации установлено, что расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете произведенные расходы отражаются следующим образом:
Д-т 97, К-т 51 - 5800 руб. - отражена сумма перечисленного страхового взноса;
Д-т 20 (26, 44 и т.д.), К-т 97 - 327,42 руб. - отнесена на расходы сумма страховки за январь 2005 г. (5800 руб. : 12 мес. х 21 день : 31 день).
Далее ежемесячно в период с февраля по декабрь 2005 г.:
Д-т 20 (26, 44 и т.д.), К-т 97 - 483,33 руб. - списаны частично расходы по страхованию автомобиля.
В январе 2006 г. бухгалтер делает запись:
Д-т 20 (26, 44 и т.д.), К-т 97 - 155,91 руб. - отнесена на расходы сумма страховки за январь 2006 г. (5800 руб. : 12 мес. х 10 дней : 31 день).
В налоговом учете расходы на приобретение полиса ОСАГО включаются в состав прочих расходов (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Если срок данного договора обязательного страхования составляет один год, то признание расходов по нему производится равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 и п. 2 ст. 318 НК РФ), т.е. в налоговом учете расходы будут признаваться так же, как в бухгалтерском (см. пример 1).
Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 и п. 2 ст. 318 НК РФ). В рассматриваемом примере 1 вся сумма страховки может быть списана в расходы в январе 2005 г.

Добровольное страхование

При добровольном страховании транспортные средства страхуют на случай от угона или нанесения ущерба, противоправных действий третьих лиц, стихийного бедствия и т.п. Можно также оформить и страховку гражданской ответственности сверх лимитов по ОСАГО (п. 2 ст. 6 Закона N 40-ФЗ).
Бухгалтерский учет расходов по добровольному страхованию ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании транспортных средств. Такие расходы отражаются на счете 97 и списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой.
При налогообложении прибыли расходы по добровольным видам страхования имущества согласно п. 3 ст. 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
При использовании метода начисления суммы страховки признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
При использовании кассового метода признание расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Необходимо отметить, что затраты по добровольному страхованию гражданской ответственности в расходах для целей налогообложения не учитываются (Письмо УМНС России по г. Москве от 18.09.2003 N 26-12/51429).

Учет автомобиля

Если организацией соблюдены условия, определенные ПБУ 6/01, то автомобиль принимается к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
При принятии автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве основного средства оформляются акт приемки-передачи основного средства по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка по форме N ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 7. Затраты до момента ввода автомобиля в эксплуатацию "собираются" на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".
Сформированная первоначальная стоимость автомобиля, подтвержденная документами, оформленными в установленном порядке, списывается с кредита счета 08-4 в дебет счета 01 "Основные средства".

Пример 2. По договору купли-продажи организация приобретает легковой автомобиль. Его стоимость по условиям договора составляет 944 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 144 000 руб.). За регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила госпошлину в размере 500 руб.
Операции по приобретению автотранспортного средства отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 08, К-т 60 - 800 000 руб. - отражена стоимость приобретения автомобиля по договору;
Д-т 19, К-т 60 - 144 000 руб. - отражен НДС по приобретенному автомобилю;
Д-т 08, К-т 51 - 500 руб. - отражена сумма уплаченной госпошлины;
Д-т 60, К-т 51 - 944 000 руб. - оплачен приобретенный автомобиль;
Д-т 01, К-т 08 - 800 500 руб. - введен в эксплуатацию приобретенный автомобиль по первоначальной стоимости (по форме N ОС-1);
Д-т 68, К-т 19 - 144 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному автомобилю.

О порядке применения вычетов по НДС говорилось выше. Необходимо помнить, что право на вычет организация имеет только после того, как основное средство принято к учету в составе основных средств на счете 01 (при выполнении остальных условий, необходимых для вычета).
Для целей налогообложения прибыли автомобиль относится к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость автомобиля включает в себя расходы на его приобретение, доставку и доведение его до состояния, в котором автомобиль пригоден для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ).
Если организация приобретает автомобиль за счет заемных средств, то нужно помнить, что в налоговом учете (как и в бухгалтерском) в первоначальную стоимость автомобиля не включаются проценты, уплаченные организацией по предоставленным ей кредитам и займам. Такие расходы относятся к внереализационным (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и принимаются в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. Также в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) в первоначальную стоимость автомобиля не включаются расходы в виде суммовой разницы. Данные расходы в целях налогообложения относятся к внереализационным на основании пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Отдельно следует остановиться на налоговом учете расходов по оплате государственной пошлины.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость амортизируемого имущества не включаются суммы налогов, которые учитываются в составе расходов.
Согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - это сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении, в частности, в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, т.е. госпошлина к налогам не относится. Следовательно, она должна быть учтена в составе первоначальной стоимости автомобиля.
Такое мнение высказывают представители налоговых органов в частных ответах на запросы налогоплательщиков. Данная позиция основана на том, что в п. 1 ст. 257 НК РФ предусмотрено включение в первоначальную стоимость объекта расходов, связанных с доведением объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Расходы по оплате госпошлины вполне можно отнести именно к таковым, так как без регистрации использование автомобиля невозможно.
Однако Минфин России в Письме от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1-137 высказал другую точку зрения. Поскольку госпошлина относится к федеральным налогам и сборам на основании п. 10 ст. 13 НК РФ, ее нужно учитывать в составе прочих расходов по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 14)

Ю.Башинская
ЗАО "Госинкор-Лизинг"
Подписано в печать
29.03.2006

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 14

УЧЕТ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 13)

Амортизация

В бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начисляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01.
При принятии автомобиля к бухгалтерскому учету необходимо установить срок его полезного использования и способ начисления амортизации. Для установления срока полезного использования автомобиля с целью максимального сближения бухгалтерского и налогового учета можно использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
Начислять амортизацию можно одним из четырех способов:
линейным способом;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Никаких ограничений по выбору того или иного способа начисления амортизации в бухгалтерском учете не установлено.
Для целей налогообложения прибыли амортизация по транспортному средству начисляется в порядке, предусмотренном ст. ст. 258 и 259 НК РФ.
Организация самостоятельно определяет срок полезного использования автомобиля на дату ввода его в эксплуатацию в соответствии со ст. 258 НК РФ и с учетом установленных Классификацией сроков.
Прежде всего необходимо определить, к какой амортизационной группе в соответствии с Классификацией относится автомобиль. Затем устанавливается конкретный срок его полезного использования в рамках тех сроков, которые определены для данной амортизационной группы.

Пример 3. Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 200 500 руб. Согласно Классификации автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (от 3 до 5 лет). Организация определила, что для целей бухгалтерского и налогового учета срок службы автомобиля составляет 5 лет (60 мес.), амортизация начисляется линейным способом.
Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой 3341,67 руб. (200 500 руб. : 60).
Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию, и до полного погашения его стоимости или выбытия бухгалтер ежемесячно делает запись:
Д-т 20 (26, 44), К-т 02 - 341,67 руб. - начислена амортизация по автомобилю за текущий месяц.
Необходимо напомнить, что в налоговом учете по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью соответственно свыше 300 000 и 400 000 руб. к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Пример 4. Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 300 800 руб. Организация определила, что для целей бухгалтерского и налогового учета срок службы автомобиля составляет 5 лет (60 мес.), амортизация начисляется линейным способом.
Для целей бухгалтерского учета сумма ежемесячной амортизации будет равна 5013,33 руб. (300 800 руб. : 60).
Так как первоначальная стоимость легкового автомобиля превышает 300 000 руб., то по правилам налогового учета к основной норме амортизации применяется коэффициент 0,5.
Таким образом, в налоговом учете сумма ежемесячной амортизации составит 2506,67 руб. (5013,33 руб. х 0,5).
Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, это приводит к возникновению временных разниц.
Помимо обязательного понижающего коэффициента в налоговом учете есть коэффициенты, решение о применении которых организация принимает самостоятельно. Соответствующее решение отражается в учетной политике.
Если автомобиль работает в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к норме амортизации организация может применить повышающий коэффициент не выше 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Агрессивная среда - это совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. Что такое повышенная сменность? Этот вопрос НК РФ не урегулирован. По мнению сотрудников налоговых органов, при применении специальных коэффициентов следует исходить из того, что сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации установлены исходя из режима работы в две смены (Письмо УМНС России по г. Москве от 02.10.2003 N 26-12/54400).
Поэтому повышающий коэффициент не выше 2 можно применять в том случае, если основное средство используется более двух рабочих смен и только в тех месяцах, когда оно фактически использовалось в многосменном режиме.
Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1, 2 и 3 амортизационным группам, в случае когда амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
По окончании срока использования основных средств в режиме повышенной сменности амортизация начисляется в общеустановленном порядке начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в соответствующем режиме.
Организация может применять и более низкие нормы амортизации, чем предусмотрено ст. ст. 258 и 259 НК РФ. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике организации для целей налогообложения.
В настоящее время многие фирмы приобретают автомобили в лизинг (по договору финансовой аренды). Статья 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" дает право по взаимному соглашению сторон применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Возможность применения в налоговом учете коэффициента ускорения не выше 3 четко прописана в п. 7 ст. 259 НК РФ, но в целях бухгалтерского учета коэффициент ускорения можно применять только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка, линейный способ это сделать не позволяет. В данной ситуации периоды списания стоимости автомобиля на расходы в бухгалтерском и налоговом учете будут разными. Совместить их можно, установив различные сроки полезного использования и подобрав оптимальное значение коэффициента ускорения в налоговом учете. Закон не запрещает, например, в бухгалтерском учете, используя право самостоятельного определения срока полезного использования, установить его для автомобиля равным 5 годам, а в налоговом учете согласно Классификации - 7,5 года и применить коэффициент 1,5. Таким образом, при линейном способе начисления амортизации стоимость автомобиля будет отнесена на расходы и в том, и в другом учете за 5 лет.
С 1 января 2006 г. Приказом N 147н организациям дано право устанавливать коэффициент ускорения самостоятельно как к предметам лизинга, так и к собственным основным средствам. Любое значение коэффициента (но не выше 3) необходимо закрепить в учетной политике. Это должно добавить привлекательности применению способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации с точки зрения снижения налога на имущество. Однако следует отметить, что применение данного метода влечет за собой необходимость учета временных разниц.
Понижающий коэффициент 0,5 применяется в том случае, если сформированная в момент приобретения стоимость автомобиля (микроавтобуса) превышает 300 000 руб. (400 000 руб.). Встает вопрос: можно ли применять понижающий коэффициент, если первоначальная стоимость приобретенного автомобиля не превышает 300 000 руб., но организация производит дооборудование автомобиля с отнесением затрат на увеличение его первоначальной стоимости, после чего стоимость автомобиля становится более 300 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость автомобиля в целях налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования (регистрационные сборы, уплата госпошлины и т.п.). Пунктом 2 ст. 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях дооборудования, модернизации и по иным аналогичным основаниям, но можно ли ее назвать первоначальной?
В Письме УМНС России по г. Москве от 18.02.2004 N 26-08/10738 "О налоге на прибыль организаций" разъясняется, что специальный коэффициент 0,5 применяется в том случае, если первоначальная стоимость автомобиля в момент его приобретения была выше пределов, установленных в п. 9 ст. 259 НК РФ, независимо от того, как будет изменяться в дальнейшем его восстановительная стоимость.
В НК РФ порядок применения понижающего коэффициента 0,5 для таких случаев четко не урегулирован. Налоговые органы настаивают на том, что понижающий коэффициент 0,5 нужно применять и в случаях дооборудования автомобиля.

Пример 5. Организация в январе 2005 г. приобрела автомобиль, первоначальная стоимость которого 280 000 руб. Срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете - 4 года, метод начисления амортизации - линейный.
Ежемесячная сумма амортизации - 5833,33 руб. (280 000 руб. : 48 мес.).
Автомобиль введен в эксплуатацию в январе 2005 г.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
В январе 2005 г.:
Д-т 60, К-т 51 - 330 400 руб. - стоимость автомобиля оплачена поставщику;
Д-т 08, К-т 60 - 280 000 руб. - отражено приобретение автомобиля;
Д-т 19, К-т 60 - 50 400 руб. - отражен НДС по приобретенному автомобилю;
Д-т 01, К-т 08 - 280 000 руб. - автомобиль принят к учету в составе ОС;
Д-т 68, К-т 19 - 50 400 руб. - НДС по автомобилю принят к вычету.
В феврале 2005 г.:
Д-т 20 (26, 44), К-т 02 - 5833,33 руб. - начислена амортизация по автомобилю за февраль 2005 г.
В марте в автосервисе был приобретен кондиционер, стоимость которого вместе с установкой на автомобиль составила 29 500 руб. (в том числе НДС (18%) - 4500 руб.). В данном случае можно сказать, что проведена модернизация автомобиля.
В марте 2005 г. делаются следующие записи:
Д-т 60, К-т 51 - 29 500 руб. - стоимость кондиционера с установкой оплачена автосервису;
Д-т 08, К-т 60 - 25 000 руб. - отражена стоимость затрат по модернизации автомобиля;
Д-т 19, К-т 60 - 4500 руб. - отражен НДС со стоимости кондиционера и сервисных услуг;
Д-т 01, К-т 08 - 25 000 руб. - затраты на модернизацию (установку кондиционера) отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля;
Д-т 68, К-т 19 - 4500 руб. - НДС по приобретенному и установленному кондиционеру принят к вычету;
Д-т 20 (26, 44), К-т 02 - 5833,33 руб. - начислена амортизация по автомобилю за март 2005 г.
Срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете организация после проведения модернизации не меняет.
Сумма ежемесячной амортизации будет составлять 6376,81 руб. (280 000 руб. - 5833,33 руб. х 2 + 25 000 руб. = 293 333,34 руб.).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогообложения с учетом понижающего коэффициента равна 3176,58 руб. (6353,15 руб. х 0,5).
Необходимо отметить, что начисление амортизации в бухгалтерском учете не приостанавливается в течение срока полезного использования автомобиля, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
В целях налогообложения из состава амортизируемого имущества основное средство исключается только в тех случаях, когда оно (п. 3 ст. 256 НК РФ):
находится по решению руководства на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
передается по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;
передается по договору безвозмездного пользования.
Иных случаев налоговое законодательство не предусматривает. Поэтому, если автомобиль временно не используется по каким-либо причинам, это не может служить основанием для неначисления по нему амортизации. Но включение в налоговый период начисленной амортизации в расходы, уменьшающие налоговую базу, будет экономически необоснованным.

Налоговые платежи

После регистрации автомобиля организация становится плательщиком транспортного налога (ст. 358 НК РФ). Это региональный налог, поэтому ставки и сроки уплаты определяют субъекты Российской Федерации (ст. 356 НК РФ). Сумма налога рассчитывается по данным технического паспорта и свидетельства о государственной регистрации исходя из мощности двигателя автомобиля (ст. 359 НК РФ). Налоговым периодом является год.
В бухгалтерском учете сумма исчисленного транспортного налога отражается записью:
Д-т 20 (26, 44), К-т 68 - начислен транспортный налог.
Для целей налогообложения сумма исчисленного транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации.
Если транспортное средство приобретено по договору лизинга, то согласно п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Пунктом 52.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России, утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 (далее - Правила), установлено, что регистрация транспортных средств за лизингодателем производится регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях. Следовательно, в этом случае налогоплательщиком является лизингодатель, который уплачивает транспортный налог по месту регистрации транспортных средств.
Государственная регистрация транспортных средств, переданных лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) временное пользование на основании договора лизинга (аренды), может осуществляться по согласию сторон лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) (п. 52.2 Правил). В этом случае государственная регистрация транспортных средств осуществляется непосредственно лизингополучателем, т.е. минуя государственную регистрацию транспортных средств лизингодателем, поэтому транспортный налог должен уплачивать лизингополучатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Ю.Башинская
ЗАО "Госинкор-Лизинг"
Подписано в печать
05.04.2006