Начисление амортизации по основным средствам,
не эксплуатируемым по причине простоя


Название документа:

Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367



Комментарий:

Минфин России разобрал в своем Письме вопрос, связанный с признанием в качестве расходов сумм амортизации, начисленных по основным средствам за время простоя. Напомним, что гл. 25 НК РФ не предусматривает приостановление начисления амортизации в случае простоя. Приостановление амортизации предусмотрено лишь в случаях передачи основных средств в безвозмездное пользование, консервации основных средств на срок более трех месяцев, а также реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому во время простоя основных средств амортизация по ним продолжает начисляться. Однако возможно ли признать суммы начисленной за время простоя амортизации в качестве расхода?

Минфин России отмечает: амортизация, начисленная организацией по амортизируемому имуществу, не используемому в деятельности, направленной на получение дохода, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Однако в том случае, если временный простой основных средств признается обоснованным и является частью производственного процесса организации, расходы в виде сумм начисленной амортизации, как указывает Минфин России, соответствуют тем критериям признания расходов, которые указаны в п. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Примеров того, какого рода простой может считаться частью производственного процесса и признаваться экономически обоснованным, в анализируемом Письме финансовое ведомство не приводит. Однако разъяснения по этому вопросу давались Минфином России и ранее. В Письме от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 Минфин России указывает, что к таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, или простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.

Следовательно, во всех приведенных случаях простоя амортизация по основным средствам признается в качестве расхода.



Применение документа (выводы):

В случае простоя основных средств организация продолжает начислять по ним амортизацию, при этом:

1) если простой не является экономически оправданным - суммы начисленной амортизации не учитываются в качестве расходов;

2) если простой является экономически обоснованным (связан с ремонтом основного средства, или простой в связи с сезонным характером работы организации, или при подготовительной фазе производства) - суммы начисленной амортизации признаются в качестве расходов.



Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению