РЕФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Л.А.Елина Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов). Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Обнуляем счета 90 и 91 В конце года счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть закрыты - обнулены. Заметим, что в конце каждого отчетного месяца на этих счетах должен определяться финансовый результат <1>: сравниваются обороты за месяц по дебету и кредиту субсчетов к счету 90 (91). Этот ежемесячный результат отражается на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (субсчет 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" или субсчет 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"): - Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") - Кредит 99-1-1 (99-1-2) - отражена сумма прибыли за месяц; - Дебет 99-1-1 (99-1-2) - Кредит 90-9 (91-9) - отражена сумма убытка, полученного за месяц. Не забудьте сделать такие проводки и в конце декабря до реформации баланса. Такая схема проводок приводит к тому, что на конец каждого месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, накапливаемые в течение всего года. И только при реформации баланса остатки по всем субсчетам этих счетов обнуляются. Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи: - Дебет 90-1 - Кредит 90-9 - на сумму выручки, накопленной в течение года, закрывается субсчет 90-1 "Выручка" по учету выручки; - Дебет 90-9 - Кредит 90-2 (90-3, 90-4...) - закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т. п. По итогам приведенных записей все субсчета счета 90 закроются. Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце года аналогичным образом. Как видно, при реформации баланса не происходит взаимодействия счетов 90 и 91 со счетом 99 "Прибыли и убытки". Особенности закрытия счета 99 На основе финансовых результатов, которые определяются ежемесячно и отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", должен быть определен итоговый результат деятельности организации за год. При этом не надо забывать, что помимо финансовых результатов, сформированных на счетах 90 и 91, на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании прибыли до налогообложения (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль: суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств или активов. Часто на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" открываются следующие субсчета: - 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения": - 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности"; - 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"; - 99-1-3 "Чрезвычайные доходы и расходы"; - 99-2 "Налог на прибыль": - 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль"; - 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы"; - 99-3 "Налоговые санкции и пени"; - 99-9 "Сальдо прибылей и убытков". Последний субсчет (субсчет 99-9 "Сальдо прибылей и убытков") нужен для того, чтобы закрыть остальные субсчета, открытые к счету 99 в конце отчетного года. Примечание. Использование субсчетов ко всем балансовым счетам, в том числе и к счету 99 "Прибыли и убытки", должно быть отражено в учетной политике организации для целей бухучета. В итоге на субсчете 99-9 формируется сумма чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Кредитовое сальдо субсчета 99-9 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовое - убыток. По окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 (субсчета 99-9) переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток". Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка: Дебет 99-9 - Кредит 84 - выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года. Если же получен убыток, то делается обратная запись: Дебет 84 - Кредит 99-9 - списан непокрытый убыток отчетного года. Пример. Реформация баланса УСЛОВИЕ ООО "Солнце" по итогам 2005 г. имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99 "Прибыли и убытки". Наименование субсчетаСальдо субсчета на конец года до реформации баланса, руб. ДебетКредит Счет 90 "Продажи" 90-1 "Выручка" 4602000 90-2 "Себестоимость продаж"3450000 90-3 "НДС"702000 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"450000 Счет 91 "Прочие доходы и расходы" 91-1 "Прочие доходы" 33000 91-2 "Прочие расходы"56000 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" 23000 Счет 99 "Прибыли и убытки" 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения" 99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности" 450000 99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов"23000 99-2 "Налог на прибыль" 99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль"102480 99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы"1900 РЕШЕНИЕ При реформации баланса субсчета к счетам учета финансовых результатов закрываются следующим образом. Содержание операцииДтКтСуммаПояснения 31.12.2005 - заключительными проводками декабря Закрываются субсчета к счету 90 "Продажи"90-190-94602000Сальдо счета 90 до реформации баланса, так же как и после нее, равно нулю. При реформации баланса закрываются субсчета, открытые к этому счету 90-990-23450000 90-990-3702000 Закрываются субсчета к счету 91 "Прочие доходы и расходы"91-191-933000 91-991-256000 Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-1 "Прибыль/убыток до налогообложения"99-1-199-9450000На счете 99-9 формируется финансовый результат деятельности организации за год - прибыль (если сальдо субсчета кредитовое) или убыток (если сальдо субсчета дебетовое) 99-999-1-223000 Закрываются субсчета второго порядка к субсчету первого порядка 99-2 "Налог на прибыль"99-999-2-1102480 99-999-2-21900 Сформирован финансовый результат деятельности организации за год (450000 - 23000 -102480 - 1900) 99-984322620Кредитовое сальдо субсчета 99-9 "Сальдо прибылей и убытков" переносится на счет 84 Обратите внимание: сумма, списанная в конце года со счета 99 на счет 84, должна совпадать с показателем, отражаемым по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Отметим, что распределение (использование) полученной прибыли отчетного года может отражаться в годовой бухгалтерской отчетности только в том случае, если руководителю организации ее собственниками (участниками, акционерами) предоставлено право направлять ее в течение года на конкретные цели. Или, например, учредительными документами или законодательством предусмотрены отчисления за счет прибыли в резервный капитал или иные фонды. Если такое право заранее не предоставлено руководству организации, то распределение полученной в отчетном году прибыли отражается только после того, как будет проведено собрание собственников (участников, учредителей, акционеров) организации, то есть уже в отчетности следующего финансового года. В таком же порядке отражается покрытие убытка отчетного года. Ну и конечно, не надо забывать о том, что 31 декабря 2005 г. должна была быть утверждена учетная политика на 2006 г. О рекомендациях по ее составлению вы можете прочитать в ГК, 2006, N 1, с. 56 и 64. <1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н О том, как подготовиться к этому завершающему этапу: с общими рекомендациями по подготовке и составлению годовой отчетности, инвентаризации имущества и обязательств, читайте подробнее в ГК, 2006, N 3. Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2006, N 3